Снова доплата в Пенсионный фонд упрощенцам
Не успели предприниматели вздохнуть с облегчением после отмены Постановления № 366, как Верховная Рада приняла Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI. В соответствии с требованиями этого документа единщики обязаны уплачивать в Пенсионный фонд дополнительные средства.
Итак, п. 2 Закона № 2461 внесены изменения в пп. 4 п. 8 раздела XV «Заключительные положения» Закона № 1058, согласно которым:
• частные предприниматели, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены их семей, участвующие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном Законом № 1058;
• сумма страхового взноса устанавливается такими предпринимателями самостоятельно (для себя и членов семей, участвующих в осуществлении предпринимательской деятельности и не состоящих с ними в трудовых отношениях). Сумма страхового взноса с учетом части фиксированного или единого налога должна составлять не менее минимального размера страхового взноса за каждое лицо и не более размера страхового взноса, исчисленного исходя из максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода, общего налогооблагаемого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы (далее – максимальная величина).
При этом Закон № 2461 вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в газете «Голос України» от 17.07.2010 г., № 131).
Это значит, что начиная уже с 17 июля 2010 года частные предприниматели – плательщики единого (фиксированного) налога – обязаны уплачивать в Пенсионный фонд дополнительные суммы взносов (далее – доплаты) за себя и членов своих семей, которые принимают участие в предпринимательской деятельности и не состоят в трудовых отношениях (т. е. с которыми не заключен трудовой договор). Таковы требования Закона.
При этом отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 1058 к членам семей физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, участвующих в осуществлении ими предпринимательской деятельности, относятся: жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15 лет, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким физическим лицом, но вместе с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность и получающие часть дохода от занятия этой деятельностью.
Немного истории
Напомним, что требование об осуществлении единщиками доплат не ново. Оно уже когда-то присутствовало в действующем законодательстве. Но оно было вне Закона.
Наверное, уже многие догадались, что речь идет о печально знаменитом Постановлении № 366, которое содержало положения (требования) аналогичные нормам, введенным Законом № 2461.
Однако основное отличие этих двух документов заключается в том, что Постановление № 366 являлось подзаконным актом и противоречило закону (в частности – Закону № 1058). У Закона № 2461 же таких недостатков нет.
Именно с незаконностью указанного Постановления и были связаны многочисленные иски в суд о его отмене. В конце концов, этот документ был сначала приостановлен (см. Указ № 890), а потом и вовсе признан утратившим силу (см. Постановление № 278).
Вместе с тем Постановление № 366 сделало свое дело. Некоторые предприниматели теряли свое драгоценное время на споры с Пенсионным фондом и судебные разбирательства, некоторые делали соответствующие доплаты, теряя тем самым дополнительные деньги, а некоторые приняли решение о закрытии бизнеса.
Расчет суммы взноса (доплаты)
В расчете суммы взноса, которую необходимо доплачивать в Пенсионный фонд, учитываются следующие величины:
• ставка единого налога, которая установлена частному предпринимателю (она устанавливается местными советами в пределах от 20 до 200 грн.);
• размер минимальной заработной платы, установленный на соответствующий период (в 2010 году установлены следующие размеры: с 1 января – 869 грн., с 1 апреля – 884 грн., с 1 июля – 888 грн., с 1 октября – 907 грн., с 1 декабря – 922 грн.);
• ставка пенсионных взносов (в настоящее время для предпринимателей применяется ставка в размере 33,2 %).
Пример:
Частному предпринимателю установлена ставка единого налога в размере 200 грн. Необходимо рассчитать сумму доплаты, которую должен сделать предприниматель за себя за июль 2010 года.
Определение суммы доплаты состоит из нескольких действий.
1. Определим сумму взносов, которая поступает в Пенсионный фонд в составе единого налога – 84 грн. (200 грн. х 42 : 100).
2. Определим размер минимального страхового взноса в июле – 294,82 грн. (888 грн. х 33,2 : 100).
3. Определим ежемесячную сумму доплаты – 210,82 грн. (294,82 грн. – 84 грн.).
Итак, мы получили сумму, подлежащую ежемесячной доплате в Пенсионный фонд – 210,82 грн. (при минимальной зарплате в размере 888 грн., действующей с 01.07.2010 г. по 31.10.2010 г.).
Вместе с тем, по нашему мнению, исходя из того, что Закон № 2461 вступил в силу не 01.07.2010 г., а 17.07.2010 г., полученную сумму необходимо откорректировать (исходя из количества дней действия этого Закона в июле). Делается это в три этапа.
1. Определим ежедневный размер доплаты за весь июль – 6,80 грн. (210,82 грн. : 31 день).
2. Подсчитаем количество дней действия Закона № 2461 в июле 2010 года – 15 дней (с 17 по 31 июля включительно).
3. Определим сумму доплаты за июль месяц – 102 грн. (15 дней х 6,80 грн.).
Таким образом, частный предприниматель за июль 2010 года дополнительно должен перечислить в Пенсионный фонд 102 грн.
Однако с таким выводом, судя по всему, не согласен Пенсионный фонд. На своем официальном сайте это ведомство, в частности, указывает следующее: «Учитывая то, что согласно законодательству минимальный размер страхового взноса установлен на календарный месяц, а также то, что страховой стаж лицам для назначения пенсии исчисляется в месяцах, уплата страховых взносов за июль 2010 осуществляется в размере не менее минимального страхового взноса».
Исходя из приведенной цитаты можно сделать вывод о том, что, по мнению Пенсионного фонда, за июль месяц единщики должны доплатить взносы в сумме 210,82 грн., а не 102 грн.
Уплата взносов (доплата)
Как уже было сказано выше, частные предприниматели – плательщики единого налога уплачивают пенсионные взносы в порядке, определенном Законом № 1058. Иными словами, для того чтобы определить периодичность и дату уплаты взносов (перечисления доплаты), необходимо обращаться именно к этому документу.
В соответствии с п. 6 ст. 20 Закона № 1058 страхователи обязаны уплачивать взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания такого периода.
Для рассматриваемой категории лиц таким периодом является квартал (п. 5 ст. 14 и п. 3 ст. 11 Закона № 1058). Следовательно, последним днем для осуществления доплаты за III квартал 2010 года является 20 октября (среда).
Сказанное подтверждает и Пенсионный фонд в разъяснении, опубликованном на своем официальном сайте. При этом считаем, что фразу «до 20 октября» следует понимать, как не позднее 20 октября (т. е. 20 октября является последним днем для уплаты). Ведь именно такая формулировка содержится в ч. 6 ст. 20 Закона № 1058.
Те предприниматели, которым установлена ставка единого налога в размере 200 грн., за указанный период должны будут дополнительно уплатить в Пенсионный фонд 523,64 грн. (102 грн. + 210,82 грн. + 210,82 грн.).
При этом не исключаем, что Пенсионный фонд издаст соответствующие разъяснения относительно заполнения платежного поручения (или другого документа) на доплату взносов. Кроме того, что для зачисления доплат будут открыты специальные банковские счета.
В заключение отметим, что ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) взносов в Пенсионный фонд предусмотрена п. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 в виде штрафа, размер которого составляет 10 % своевременно не уплаченных сумм.
Одновременно на суммы своевременно не уплаченных (не перечисленных) страховых взносов и финансовых санкций начисляется пеня в размере 0,1 % указанных сумм денежных средств, рассчитанная за каждый день просрочки платежа.
Дмитрий Погребняк,
директор Юридического центра «ГАРАНТ»
Итак, п. 2 Закона № 2461 внесены изменения в пп. 4 п. 8 раздела XV «Заключительные положения» Закона № 1058, согласно которым:
• частные предприниматели, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог), и члены их семей, участвующие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном Законом № 1058;
• сумма страхового взноса устанавливается такими предпринимателями самостоятельно (для себя и членов семей, участвующих в осуществлении предпринимательской деятельности и не состоящих с ними в трудовых отношениях). Сумма страхового взноса с учетом части фиксированного или единого налога должна составлять не менее минимального размера страхового взноса за каждое лицо и не более размера страхового взноса, исчисленного исходя из максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода, общего налогооблагаемого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы (далее – максимальная величина).
При этом Закон № 2461 вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в газете «Голос України» от 17.07.2010 г., № 131).
Это значит, что начиная уже с 17 июля 2010 года частные предприниматели – плательщики единого (фиксированного) налога – обязаны уплачивать в Пенсионный фонд дополнительные суммы взносов (далее – доплаты) за себя и членов своих семей, которые принимают участие в предпринимательской деятельности и не состоят в трудовых отношениях (т. е. с которыми не заключен трудовой договор). Таковы требования Закона.
При этом отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 1058 к членам семей физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, участвующих в осуществлении ими предпринимательской деятельности, относятся: жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15 лет, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким физическим лицом, но вместе с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность и получающие часть дохода от занятия этой деятельностью.
Немного истории
Напомним, что требование об осуществлении единщиками доплат не ново. Оно уже когда-то присутствовало в действующем законодательстве. Но оно было вне Закона.
Наверное, уже многие догадались, что речь идет о печально знаменитом Постановлении № 366, которое содержало положения (требования) аналогичные нормам, введенным Законом № 2461.
Однако основное отличие этих двух документов заключается в том, что Постановление № 366 являлось подзаконным актом и противоречило закону (в частности – Закону № 1058). У Закона № 2461 же таких недостатков нет.
Именно с незаконностью указанного Постановления и были связаны многочисленные иски в суд о его отмене. В конце концов, этот документ был сначала приостановлен (см. Указ № 890), а потом и вовсе признан утратившим силу (см. Постановление № 278).
Вместе с тем Постановление № 366 сделало свое дело. Некоторые предприниматели теряли свое драгоценное время на споры с Пенсионным фондом и судебные разбирательства, некоторые делали соответствующие доплаты, теряя тем самым дополнительные деньги, а некоторые приняли решение о закрытии бизнеса.
Расчет суммы взноса (доплаты)
В расчете суммы взноса, которую необходимо доплачивать в Пенсионный фонд, учитываются следующие величины:
• ставка единого налога, которая установлена частному предпринимателю (она устанавливается местными советами в пределах от 20 до 200 грн.);
• размер минимальной заработной платы, установленный на соответствующий период (в 2010 году установлены следующие размеры: с 1 января – 869 грн., с 1 апреля – 884 грн., с 1 июля – 888 грн., с 1 октября – 907 грн., с 1 декабря – 922 грн.);
• ставка пенсионных взносов (в настоящее время для предпринимателей применяется ставка в размере 33,2 %).
Пример:
Частному предпринимателю установлена ставка единого налога в размере 200 грн. Необходимо рассчитать сумму доплаты, которую должен сделать предприниматель за себя за июль 2010 года.
Определение суммы доплаты состоит из нескольких действий.
1. Определим сумму взносов, которая поступает в Пенсионный фонд в составе единого налога – 84 грн. (200 грн. х 42 : 100).
2. Определим размер минимального страхового взноса в июле – 294,82 грн. (888 грн. х 33,2 : 100).
3. Определим ежемесячную сумму доплаты – 210,82 грн. (294,82 грн. – 84 грн.).
Итак, мы получили сумму, подлежащую ежемесячной доплате в Пенсионный фонд – 210,82 грн. (при минимальной зарплате в размере 888 грн., действующей с 01.07.2010 г. по 31.10.2010 г.).
Вместе с тем, по нашему мнению, исходя из того, что Закон № 2461 вступил в силу не 01.07.2010 г., а 17.07.2010 г., полученную сумму необходимо откорректировать (исходя из количества дней действия этого Закона в июле). Делается это в три этапа.
1. Определим ежедневный размер доплаты за весь июль – 6,80 грн. (210,82 грн. : 31 день).
2. Подсчитаем количество дней действия Закона № 2461 в июле 2010 года – 15 дней (с 17 по 31 июля включительно).
3. Определим сумму доплаты за июль месяц – 102 грн. (15 дней х 6,80 грн.).
Таким образом, частный предприниматель за июль 2010 года дополнительно должен перечислить в Пенсионный фонд 102 грн.
Однако с таким выводом, судя по всему, не согласен Пенсионный фонд. На своем официальном сайте это ведомство, в частности, указывает следующее: «Учитывая то, что согласно законодательству минимальный размер страхового взноса установлен на календарный месяц, а также то, что страховой стаж лицам для назначения пенсии исчисляется в месяцах, уплата страховых взносов за июль 2010 осуществляется в размере не менее минимального страхового взноса».
Исходя из приведенной цитаты можно сделать вывод о том, что, по мнению Пенсионного фонда, за июль месяц единщики должны доплатить взносы в сумме 210,82 грн., а не 102 грн.
Уплата взносов (доплата)
Как уже было сказано выше, частные предприниматели – плательщики единого налога уплачивают пенсионные взносы в порядке, определенном Законом № 1058. Иными словами, для того чтобы определить периодичность и дату уплаты взносов (перечисления доплаты), необходимо обращаться именно к этому документу.
В соответствии с п. 6 ст. 20 Закона № 1058 страхователи обязаны уплачивать взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания такого периода.
Для рассматриваемой категории лиц таким периодом является квартал (п. 5 ст. 14 и п. 3 ст. 11 Закона № 1058). Следовательно, последним днем для осуществления доплаты за III квартал 2010 года является 20 октября (среда).
Сказанное подтверждает и Пенсионный фонд в разъяснении, опубликованном на своем официальном сайте. При этом считаем, что фразу «до 20 октября» следует понимать, как не позднее 20 октября (т. е. 20 октября является последним днем для уплаты). Ведь именно такая формулировка содержится в ч. 6 ст. 20 Закона № 1058.
Те предприниматели, которым установлена ставка единого налога в размере 200 грн., за указанный период должны будут дополнительно уплатить в Пенсионный фонд 523,64 грн. (102 грн. + 210,82 грн. + 210,82 грн.).
При этом не исключаем, что Пенсионный фонд издаст соответствующие разъяснения относительно заполнения платежного поручения (или другого документа) на доплату взносов. Кроме того, что для зачисления доплат будут открыты специальные банковские счета.
В заключение отметим, что ответственность за неуплату (несвоевременную уплату) взносов в Пенсионный фонд предусмотрена п. 2 ч. 9 ст. 106 Закона № 1058 в виде штрафа, размер которого составляет 10 % своевременно не уплаченных сумм.
Одновременно на суммы своевременно не уплаченных (не перечисленных) страховых взносов и финансовых санкций начисляется пеня в размере 0,1 % указанных сумм денежных средств, рассчитанная за каждый день просрочки платежа.
Дмитрий Погребняк,
директор Юридического центра «ГАРАНТ»
Коментарів 24